Вопрос: Имеется договор на выполнение работ по текущему ремонту МКД. Ежемесячно подрядчик закрывает работы по данному договору перед УК. Работы выполняются разные по разным домам. Подрядчик выписывает нам несколько КС-2 и к ним одну КС-3, но при этом может быть представлено несколько КС-3 одной датой с приложенными к каждой из них несколько КС-2.

Правильно ли то, что по одному договору одной датой выписывается несколько КС-3, или должна быть выписана одна КС-3 ко всем актам КС-2 по работам выполненным на эту дату? Или же в связи с тем, что работы разные и объекты (дома) разные, то вообще на каждый объект и на каждую работу должен быть отдельно КС-2 и КС-3 не смотря на то, что это в рамках одного договора?

Могут ли они на все КС-3 выписать одну счет-фактуру или же к каждой КС-3 должна выписываться отдельно счет-фактура? Если можно одну, то каким образом она должна быть оформлена? Или же вообще правильно выписывать счет-фактуру к КС-2?

Ответ: формы Акта о приемке выполненных работ (далее – КС-2) и Справки о стоимости выполненных работ и затрат (далее КС-3) утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

В данном Постановлении относительно КС-2 указано, что акт применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)).

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Таким образом, казалось бы, можно сделать вывод о том, что законодательством установлено, что на справке по форме КС-3 должен соответствовать акт КС-2.

Однако, необходимо учитывать следующее. Применение форм КС-2, КС-3 судами признаются необязательным, поскольку постановление Госкомстата России № 100 опубликовано не было. Сведений о его представлении в Минюст России не имеется (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2008г. № А56-5204/2007, постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 № А40-9825/08-98-22, постановление ФАС Поволжского округа от 05.02.2013 № А65-7971/2012).

С 2013 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) упразднена обязанность применения экономическими субъектами первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичных документов. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Вместе с тем по-прежнему имеется перечень реквизитов, которые обязан содержать любой первичный документ (часть 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). По общему правилу приемка выполненных работ по договору подряда оформляется актом или иным документом, удостоверяющим приемку (п. 2 ст. 720 ГК РФ), а по договору строительного подряда - именно актом (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Статьей 421 ГК РФ установлен принцип свободы договора, заключаемого как гражданами, так и юридическими лицами. При необходимости в договоре могут быть согласованы документы, которыми будут определяться объем и стоимость выполненных (выполняемых) работ. Таким образом, если стороны в договоре согласовали оформление форм КС-2 и КС-3, следует придерживаться именно такого порядка оформления документов.

Однако, если в договоре не упомянуто обязательное применение указанных форм первичных документов при сдаче-приемке работ, акт приемки выполненных работ может быть составлен в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, предусмотренных в части 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ (при этом справку КС-3 составлять не обязательно).

Однако если же организация приняла решение использовать унифицированные формы КС-2, КС-3 при оформлении выполненных работ, то следует учесть следующее. Как уже было отмечено выше, для учета выполненных работ применяется Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а, также утвержденная Постановлением № 100), который является накопительным документом и на основании которого составляются акт КС-2 и справка КС-3.

Журнал учета выполненных работ ведется исполнителем работ по каждому объекту, на котором осуществляются работы на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.

Таким образом, учет выполненных работ с начала выполнения договора и до момента окончательного завершения работ должен осуществляться именно по каждому отдельному объекту. Следовательно, и акт о приемке выполненных работ по форме КС-2 должен составляться по каждому объекту в отдельности.

Форма КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.

При заполнении формы КС-3 в графе 4 указывается стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период. В графе 5 формы КС-3 указывается стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период. В графе 6 выделяются данные за отчетный период.

Таким образом, из структуры содержания форм КС-2, КС-3, следует что если к отчетному периоду относятся несколько Актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) в рамках исполнения одного договора с одним заказчиком, по одному объекту, то все эти акты могут служить основанием для заполнения единой Справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за этот отчетный период.

Относительно счетов-фактур поясняем следующее.

Согласно п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 "Сдача и приемка работ" Гражданского кодекса Российской Федерации.Так, согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 данной статьи ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

На основании п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.Таким образом, основанием для формирования счета-фактуры является акт выполненных работ КС-2 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2009 N 03-07-10/07).Если акты КС-2 характеризуют неделимый результат нужно оформить единый счет-фактуру - на полную стоимость работы. Но если этапы работ, отраженные в актах, имели самостоятельное значение, то и счета-фактуры необходимо выставлять к каждому из актов.

На основании вышеизложенного, резюмируем: оформление нескольких КС-2 к одной КС-3 возможно, если работы проводились в рамках одного объекта (одного дома). Соответственно, на основании данных документов выставляется и один счет-фактура.

Также рекомендуем самостоятельно разработать документ на основании, которого будут приниматься работы (отвечающий требованиям ст.9 Закона № 402-ФЗ) и закрепить его применение путем заключения дополнительного соглашения к имеющемуся договору. Таким образом, данный документ заменит акты КС-2 и справку КС-3 и избавит организацию от возможных ошибок.

________________________________________

Правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий. Они считаются не вступившими в силу и не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

По фактическим затратам, подтвержденным первичными учетными документами. При этом сумма документально подтвержденных командировочных расходов не включается в стоимость выполненных работ и не отражается в акте КС-2, соответственно, не увеличивает общую стоимость договора подряда, но она отражается в справке о стоимости выполненных работ (КС-3) не отдельной строкой, а в общей стоимости выполненных строительных работ (сверх НДС, 18%).

Командировочные расходы заложены в локальную смету. При этом размер командировочных расходов, компенсируемых заказчиком, может варьироваться. Если подрядчик подтверждает произведенные расходы документально, то указанные расходы компенсируются заказчиком в полном объеме, то есть в размере фактических затрат. Если же подрядчик документально подтвердить расходы не смог, то в этом случае командировочные расходы компенсируются заказчиком исходя из рассчитанных им нормативов.

Правильно ли такое оформление КС-2, КС-3? На какую сумму должен быть выставлен счет-фактура: на сумму согласно КС-2 или КС-3 или необходимо выставлять отдельно счет-фактуру на выполненные работы и счет-фактуру на командировочные расходы? Если раздельно, то что будет основанием (первичным документом) для выставления счета-фактуры на командировочные расходы?

Каков порядок бухгалтерского и налогового учета у подрядчика по начислению командировочных расходов и по возмещению их заказчиком, относительно НДС и налога на прибыль?

Первоначально хотелось бы обратить Ваше внимание на порядок оформления форм N КС-2, N КС-3. Далее мы рассмотрим, должны ли командировочные расходы, компенсируемые заказчиком, отражаться в вышеперечисленных формах, а также рассмотрим их налогообложение и отражение в бухгалтерском учете.

Оформление форм N КС-2, N КС-3.

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Сдача работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

В качестве такого акта используется форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Указанным нормативно-правовым актом также утверждена форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат".

Основанием для составления указанных форм служит форма N КС-6а "Журнал учета выполненных работ", который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом.

Форма N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

Форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" предназначена для расчетов с заказчиком за выполненные работы и заполняется на основании данных Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы.

Из вышеизложенного следует, что данные Формы N КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" и Формы N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" не могут иметь расхождения. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Поволжского округа от 12.07.2005 N А55-14926/2004-40.

Итоговая сумма по указанным формам не может не совпадать, исходя из того, что данные из одной формы (КС-2) переносятся в другую (КС-3). Отличие заключается лишь в том, что в Справке по форме N КС-3 указывается сумма НДС и общая сумма с учетом налога. В Акте по форме N КС-2 этого не предусмотрено.

Так как именно Справка о стоимости выполненных работ (форма N КС-3, составленная на основании актов по форме N КС-2) подтверждает объем, срок и стоимость выполненных по договору строительного подряда работ, то именно данный документ служит основанием для признания выручки в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также для составления счета-фактуры.

Аналогичная точка зрения содержится в письме УМНС РФ по Московской области от 19.05.2004 N 06-22/7356.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации счет-фактура будет составляться Вами на основании данных указанных в Справке о стоимости выполненных работ (форм N КС-3).

Отражение командировочных расходов в формах N КС-2, КС-3.

В данной ситуации необходимо учитывать, были ли указанные расходы изначально заложены в смету. Вы уточнили, что командировочные расходы заложены в локальную смету. В связи с этим при отражении командировочных расходов в формах N КС-2, КС-3 необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. В силу п. 1 ст. 743 ГК РФ для договора строительного подряда наличие сметы обязательно.

При составлении сметы учитываются все затраты подрядчика по выполнению работ.

Расчет стоимости строительных работ регулируется Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

В соответствии с Методикой затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ включаются в главу 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства.

Таким образом, затраты, связанные с командированием рабочих подрядчика для выполнения строительно-монтажных работ (в последствии компенсируемые заказчиком), включаемые в сметную стоимость работ, следует рассматривать как часть цены оказанных подрядчиком услуг.

Как было отмечено выше формы N КС-2 и N КС-3 заполняются, как правило, на основании договорной стоимости и сметных данных. Так как командировочные расходы включаются в сметную стоимость работ, то указанные расходы формирует цену работы. Следовательно, указанные расходы, а также их стоимость должны быть отражены как в форме N КС-2, так и в форме N КС-3.

Налогообложение и командировочных расходов

На основании п. 5 -6 ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Кроме того пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ определено, что увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Так как командировочные расходы, являясь издержками подрядчика, формируют цену оказанных подрядчиком услуг, то на основании изложенного считаем, что сумма командировочных расходов должна включаться в выручку Вашей организации и облагаться НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Следовательно, счет-фактура должен быть выписан Вами на всю сумму стоимости выполняемых Вашей организацией подрядных работ (с учетом возмещаемых командировочных расходов). При этом, на наш взгляд, он может быть выписан в одном экземпляре (то есть на командировочные расходы выписывать отдельный счет-фактуру не нужно).

В результате в бухгалтерском учете подрядчика будут сделаны следующие записи:

Дебет Кредит - выданы деньги подотчетному лицу (суточные);
Дебет Кредит - отнесена на расходы сумма суточных;
Дебет () Кредит - оплачены расходы по проживанию и проезду работников;
Дебет Кредит

Документ, заполненный по унифицированной форме КС-2, относится к первичной документации, которая отражает факт приема-передачи строительно-монтажных работ (далее — СМР). Форма документа, которая носит рекомендательный, а не обязательный характер, была утверждена постановлением Госкомстата от 11.11.1999 № 100, а затем многократно редактировалась.

Акт формы КС-2, имеющий № 0322005, используется исключительно в строительной отрасли. При оформлении иных выполненных работ (кроме СМР) следует применять стандартный акт приема-передачи.

Как заполняется акт выполненных работ форма КС-2

Для заполнения формы используются данные из заполненной формы № КС-6а «Журнал учета» . Форма документа по приему СМР состоит из 2 частей — табличной и титульной.

На титульном листе указываются:

• полные сведения о сторонах (название, юридические адреса и контактная информация);
• информация о стройке (название и адрес);
• сведения об объекте, на котором велись передаваемые по акту работы;
• коды ОКПО подрядчика и заказчика;
• код по виду деятельности и тип операции;
• информация о заключенном подрядном договоре.

В табличной части документа перечисляются все понесенные расходы по текущим расценкам. Сюда включаются все затраты, понесенные подрядчиком.

Важно! Стоимость передаваемых СМР по документу данной формы указывается без учета НДС.

Затем сведения из КС-2 используются для составления справки, подтверждающей стоимость СМР и затрат. Эти сведения впоследствии понадобятся для заполнения формы КС-3 . Составленный по образцу документ подписывается обеими сторонами (при этом может быть еще третья сторона — инвестор). Количество оригинальных экземпляров формы обсуждается сторонами.

На нашем форуме также можно уточнить информацию по формам первичных документов. Вот , в которой обсуждаем нюансы составления КС-2.

Где скачать для КС-2 образец заполнения бланка?

Бланк для акта выполненных работ КС-2 можно скачать ниже.

Вопрос: можно ли выставить одну счет-фактуру при нескольких КС-2, КС-3 в рамках одного договора и КС все одной датой (разные работы)

Нет, нельзя. Сводный счет-фактуру можно выставлять при непрерывных регулярных поставках в адрес покупателя или при непрерывном оказании услуг - если такие условия предусмотрены в договоре, то составляется сводный счет-фактура. В указанной ситуации счет-фактуру нужно выставлять отдельно по каждому виду работ и на основании КС-2 и КС-3.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Какими документами подтвердить принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета по НДС

Принятие активов к учету подтверждайте документами, которые используются для отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок и документальное оформление постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные правила определяет законодательство о бухучете.*

Товары (работы, услуги, имущественные права) принимаются к бухучету на основании первичных документов, оформленных в установленном порядке (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому для применения вычета по НДС документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), являются документы, на основании которых они приняты к бухучету. С 2013 года организации самостоятельно утверждают формы применяемых ими первичных учетных документов. Несмотря на то что использование унифицированных форм стало необязательным , на практике многие поставщики (исполнители) продолжают оформлять учетные документы на типовых бланках. Поэтому в качестве подтверждения постановки на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) используйте либо типовые формы, либо их аналоги, утвержденные руководителями организаций-поставщиков (исполнителей). К таким документам, в частности, относятся:

• товарные накладные по форме № ТОРГ-12 – составляются при передаче товаров (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132);
• акты по форме № ОС-3 – составляются при передаче результатов работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
• акты по форме № КС-2 – составляются при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100).

Чтобы подтвердить принятие к учету транспортных услуг, необходимо наличие товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т (указания , утвержденные постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78) или транспортной накладной, форма которой приведена в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 . Это следует из положений пункта 2 статьи 785 Гражданского кодекса РФ, статьи 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ, а также писем Минтранса России от 20 июля 2011 г. № 03-01/08-1980ис и Минфина России от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/492 .

Основанием для вычета НДС по строительным работам, выполненным подрядчиком, являются акты по форме № КС-2 . Чтобы застройщик смог воспользоваться вычетом по НДС при передаче результатов работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ, акт по форме № КС-2 должен подтверждать:*

• либо выполнение определенного этапа работ (если поэтапная сдача работ предусмотрена договором строительного подряда или приложениями к нему);
• либо выполнение всех работ в объеме, предусмотренном в договоре или приложениях к нему (если поэтапная сдача работ договором строительного подряда или приложениями к нему не предусмотрена);
• либо выполнение отдельных монтажных, пусконаладочных и иных работ, неразрывно связанных со строящимся объектом.

Ольга Цибизова ,

Срок выставления

Остальные организации должны выставлять счета-фактуры на общих основаниях, то есть при каждой поставке (отгрузке) продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ). Даже если продукция поставляется одному и тому же покупателю в рамках одного и того же договора. Например, так должны поступать издательства, реализующие периодическую печатную продукцию по договорам подписки, заключенным на длительный срок. Независимо от периодичности выхода изданий счета-фактуры подписчикам они обязаны выставлять при передаче каждого очередного номера. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-07-09/07 .

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России